El Grupo de Recursos de Transición para el deterioro de instrumentos financieros examina de nuevo los temas sobre la aplicación de la NIIF 9.

 Se siguen discutiendo los asuntos relacionados con la aplicación del deterioro.

El ITG discutió temas relacionados con el aumento significativo en el riesgo de crédito, el uso de los cambios en el riesgo de un incumplimiento que se produce en los próximos 12 meses como una aproximación de los cambios durante toda la vida del riesgo de un incumplimiento, la medición de las pérdidas crediticias esperadas para las líneas de crédito revolventes e información prospectiva.

El personal acordó discutir el alcance de la excepción a las condiciones contractuales en la NIIF 9 con el IASB.

El ITG discutió cómo la entidad debe estimar detracciones futuras en las líneas no utilizadas de crédito cuando una entidad tiene una historia de permitir que los clientes superen sus límites de crédito establecidos contractualmente en sus sobregiros y otras líneas de crédito revolventes.

El ITG reafirmó que la excepción a los términos contractuales de la NIIF 9 es específica para el período contractual y no podría extenderse hasta el límite de crédito contractual.

Sin embargo, algunos miembros de ITG señalaron que los requisitos de la norma darán lugar a diferencias entre las prácticas de gestión de riesgo de crédito y la contabilidad. Además, no siempre está claro cuál es el “límite contractual”, por ejemplo, cuándo un contrato de crédito revolvente no tiene un límite. El personal del IASB acordó tratar estos puntos con el Consejo.

Los temas tratados con ninguna otra acción esperada.

Aumentos significativos en el riesgo de crédito

El ITG discutió cómo la entidad debe determinar si se ha producido un aumento significativo en el riesgo de crédito en dos escenarios particulares:

(a) una cartera de préstamos donde se aplican los precios y términos contractuales idénticos a los clientes a través de bandas de calidad crediticia amplias, por ejemplo, la mayoría de los préstamos al por menor; y (b) si una entidad puede utilizar los indicadores de comportamiento de riesgo de crédito como un sustituto para la evaluación de un aumento significativo en el riesgo de crédito desde su reconocimiento inicial.

El ITG acordó que si las entidades quieren utilizar el método establecido en el ejemplo ilustrativo 6 en la NIIF 9 -comparación con el máximo riesgo de crédito inicial- necesitan asegurar que los préstamos dentro de la cartera tengan el riesgo de crédito inicial similar, y que cualquier movimiento en la calificación crediticia dentro de esa agrupación no va a aumentar de manera significativa el riesgo de crédito. El ITG cuestionó si una agrupación de préstamos con las calificaciones de crédito de 1 a 5 en una escala de 10 grados cumpliría ese requisito.

 Cuando se utiliza la información de comportamiento, las entidades tendrán que demostrar qué es un indicador de un aumento significativo en el riesgo de crédito. La información de comportamiento suele basarse en información histórica, mientras que la NIIF 9 requiere el uso de la información con miras al futuro (prospectiva). Las entidades deben garantizar que cualquier indicador incluya toda la información razonable y soportable, incluyendo información prospectiva.

El uso de los cambios en el riesgo de incumplimiento que se producen en los próximos 12 meses al evaluar los cambios en el riesgo de por vida de un incumplimiento

Se le preguntó al ITG por sus puntos de vista sobre si, y en qué medida, sería necesario que una entidad llevara a cabo una revisión anual para determinar si las circunstancias siguen apoyando el uso de una aproximación de 12 meses de los cambios en el riesgo de por vida de ocurrir un incumplimiento.

Las entidades tendrán que realizar un análisis adecuado antes de concluir que los cambios en el riesgo de impago que se produzcan en los próximos 12 meses puedan ser utilizados como una aproximación de los cambios en el riesgo de por vida de ocurrir un incumplimiento. En cada fecha de reporte, las entidades tendrían que considerar si hubo algún cambio en las circunstancias que indicaría que una evaluación durante toda la vida es necesaria.

Información prospectiva

En el documento se pidió al ITG sus puntos de vista sobre:

(a) si la información prospectiva debe ser incorporada en revisiones por deterioro de manera diferente; por ejemplo, sobre una base de carteras individuales y/o sobre una base de entidades (para información macroeconómica); y (b) la forma de determinar la información prospectiva “razonable y soportable” sobre las cuestiones emergentes y eventos futuros inciertos, para ser incluida en la medición de las pérdidas crediticias esperadas.

Toda la información disponible debe ser considerada por la entidad para determinar si es relevante y debe ser tomada en cuenta. Los eventos que la administración cree que afectarán la evaluación del riesgo de crédito deben tomar en cuenta, incluso si hay una baja probabilidad de que ocurra el evento.

Sin embargo, cuando una entidad considera el resultado de un evento, en el contexto de si afecta a la evaluación del riesgo de crédito, como de naturaleza especulativa, y que tiene poco o ningún fundamento, entonces la entidad no debe tomar este evento en cuenta en su evaluación de las pérdidas de crédito esperadas.

El ITG concluyó que las entidades necesitarían gobernanza y controles adecuados en torno a sus procesos para considerar qué eventos se deben y no se deben considerar. Esto incluye la documentación de la justificación de sus decisiones y la divulgación adecuada en los estados financieros.

Guía del Comité de Basilea sobre la pérdida de crédito esperada

La guía está dirigida a los bancos internacionalmente activos utilizando el método basado en calificaciones internas (IRB). Se tendrá en cuenta la materialidad, asignaciones individuales y colectivas, aumento significativo en el riesgo de crédito, el uso de la opinión de expertos, la incertidumbre de medición y la información prospectiva. La guía limitará el uso de expedientes prácticos y no introducirá nuevos requisitos de revelación. Se espera que el documento final se emita antes de finalizar 2015.

 ¿Qué sigue?

La próxima reunión de ITG está prevista para diciembre de 2015. No hay reuniones programadas después de esa fecha. Sin embargo, el ITG estará preparado para recibir y discutir temas relevantes en 2016, si fuera necesario.

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Fuente: PwC - Interamericas.



Nitassha Somai, de Servicios Globales de Consultoría Contable, examina las implicaciones prácticas de los rechazos del CINIIF relacionados con la NIC 7

¿Está buscando una respuesta? Tal vez ya fue abordada por los expertos.

El Comité de Interpretaciones considera regularmente hasta 20 temas en sus reuniones periódicas. Un porcentaje muy pequeño de los temas tratados da lugar a una interpretación. Muchos temas son rechazados; algunos van a convertirse en una mejora o en una enmienda de alcance limitado. Los temas que no se incluyen en la agenda terminan como “rechazos de CINIIF”, conocidos en el mercado de la contabilidad como “no es un CINIIF” o NIFRICs. Los NIFRICs están codificados (desde 2002) e incluidos en el “libro verde” de normas publicado por el IASB a pesar de que técnicamente no tienen legitimización en la literatura oficial. Esta serie cubre lo que usted necesita saber acerca de los temas que han sido “rechazados” por el Comité de Interpretaciones. Vamos norma por norma y continuamos con la NIC 7 conforme a lo que sigue.

Dice el refrán que “el efectivo es rey”. Los usuarios de los estados financieros se mantienen fieles a este dicho y siguen centrándose en la capacidad de una entidad para generar efectivo, así como en la forma en que ha utilizado dicho efectivo. El estado de flujos de efectivo es la herramienta diseñada por emisores de normas para comunicar esta información, dividiendo los flujos de efectivo en actividades de operación, inversión y financiación.

En teoría, la elaboración de un estado de flujos de efectivo no es demasiado complejo. Los movimientos de efectivo deben ser una simple función de dinero en efectivo recibido reconciliado con el efectivo pagado. Sin embargo, en un marco basado en valores devengados, surgen complejidades. Hasta la fecha se han realizado cuatro NIFRICs en relación con la NIC 7.

El IASB está (lentamente) reduciendo las opciones en las NIIF; por ejemplo, se eliminó recientemente la opción de consolidación proporcional.

Otro punto de vista es que las opciones de políticas contables permiten a los territorios normar más lentamente en una sola norma global y han aumentado por lo tanto la aceptabilidad global de las NIIF. Las opciones permiten flexibilidad. El marco establece claramente que la revelación de las políticas contables ayuda a lograr la comparabilidad y, en particular, que la comparabilidad no debe confundirse con la uniformidad.

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Fuente: PwC - Interamericas.

Un período prolongado de tasas de interés muy bajas ha sacado a relucir algunas interesantes (y únicas) cuestiones contables. Estas cuestiones no solo afectan a los bancos, sino a todos los prestatarios, y los prestamistas podrían verse impactados. Actualmente, el Comité de Interpretaciones está examinando varias de esas cuestiones. Gabriela Martínez, de Servicios de Asesoramiento de Contabilidad, examina más detenidamente las implicaciones de las tasas de interés negativas.

Hace unos años, la idea de las tasas de interés negativas no estaba en el radar de nadie. La reciente crisis financiera ha visto a los bancos centrales, en particular en las economías desarrolladas, luchando contra la deflación y la recesión mediante la reducción de las tasas de interés. Esas políticas, especialmente en Europa, han llevado a ciertos rendimientos del gobierno y de deuda corporativa hasta niveles mínimos históricos. En ciertos casos, las tasas de interés han pasado a territorio negativo. Por ejemplo, un bono del Gobierno alemán con un cupón bajo podría venderse en una subasta en un premio. Por lo tanto, el rendimiento real es negativo.

Las tasas de interés negativas son importantes para todas las entidades que piden prestado o prestan dinero, ya que podrían introducir una volatilidad significativa en los estados financieros de una entidad bajo las NIIF. Algunas de las posibles consecuencias se consideran a continuación.

Coberturas

Las entidades suelen utilizar derivados para cubrir la exposición al riesgo, tales como riesgo de tipo de interés. Es importante examinar más de cerca para entender los efectos potenciales que las tasas de interés negativas podrían tener en la relación de cobertura.

Consideremos un escenario de cobertura de flujos de efectivo. La partida cubierta es deuda emitida a un tipo de interés variable (de la deuda), que contiene un suelo de 0% (véase el análisis de los derivados incorporados –implícitos– que sigue). La deuda fue emitida cuando las tasas de interés no fueron negativas y el suelo no se contabiliza por separado. El instrumento de cobertura es una permuta (swap) de tasa de interés, que no contiene una duplicación de cero por ciento integrada.

Cuando las tasas de interés quedan en negativo, no hay flujos de efectivo por intereses derivados de la deuda para compensar las de la permuta (swap) de tasa de interés. Esto da lugar a la ineficacia de la cobertura. Una entidad debe evaluar si el nivel de ineficacia impediría la continuación de la contabilidad de cobertura. Si se descontinúa la contabilidad de cobertura, los cambios sucesivos del valor razonable de la permuta (swap) de tasa de interés se contabilizaría en el resultado del ejercicio, lo que resultaría en la volatilidad...

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Fuente: PwC - Interamericas.

 

El IASB ha emitido su plan de trabajo de 2016-2020, y pide comentarios sobre si se han fijado las prioridades correctas, y si los proyectos identificados son de hecho las áreas más urgentes para la mejora de las NIIF.

En paralelo con esta consulta de agenda, los fideicomisarios de la Fundación NIIF también están buscando opiniones sobre la estructura y la eficacia de la fundación NIIF, incluyendo el IASB.

Solicitud de puntos de vista sobre el plan de trabajo

La solicitud de opiniones también analiza el efecto de la consulta de agenda de 2011-2012, y cómo el plan de trabajo se desarrolló de 2012-2015. El plan de trabajo actual cubre el período hasta 2020 y se divide en diferentes categorías, lo que refleja las diferentes etapas del proceso de establecimiento de normas:

Proyectos de investigación: En respuesta a la consulta de agenda de 2011-2012, el IASB había introducido un programa de investigación. Su objetivo es analizar posibles problemas basados en la evidencia sobre la naturaleza y el alcance de la deficiencia percibida y la evaluación de las posibles formas de mejorar la información financiera. El principal resultado de este tipo de programas de investigación son documentos de discusión y trabajos de investigación, por ejemplo, el documento de discusión sobre la macro-cobertura, que ayudó a que el IASB decidiera si debe iniciar un proyecto a nivel de normas.

Los proyectos de establecimiento de normas tienen como objetivo el desarrollo de una nueva norma o la modificación sustancial de una existente. Solo se inicia cuando el IASB tiene pruebas suficientes de que el problema se define correctamente y que el personal ha identificado posibles soluciones de alta calidad que son implementables.

Los proyectos de mantenimiento e implementación incluyen planes para hacer pequeñas modificaciones a las normas existentes, emitir interpretaciones formales y revisiones posteriores a la implementación. En respuesta a la consulta de agenda de 2011-2012, el IASB ha dedicado más recursos al mantenimiento y ejecución de proyectos, que también incluyen revisiones posteriores a la implementación. 

Anna Schweizer, de Servicios de Asesoramiento de Contabilidad, examina con mayor detenimiento los hallazgos de las investigaciones recientes del profesor Christopher Nobes.

¿Son los estados financieros basados en las NIIF realmente comparables? ¿Están las entidades considerando las características cualitativas adecuadas al realizar cambios en sus políticas contables? ¿Ha impulsado el IASB el uso extensivo del valor razonable?

Christopher Nobes es profesor de contabilidad en la Royal Holloway (Universidad de Londres) y la Universidad de Sidney. Fue miembro de la junta del predecesor del IASB, el IASC. El profesor Nobes investiga la naturaleza y las causas de las diferencias internacionales en la información financiera. En este artículo vamos a examinar más detenidamente tres áreas de su investigación.

Comparabilidad global de las NIIF

Según el prefacio de las NIIF, el IASB está comprometido a desarrollar en el interés público un conjunto único de normas contables globales de alta calidad, que requieren información transparente y comparable en los estados financieros de propósito general. Sin embargo, las normas permiten un buen número de opciones. ¿Reduce esto la comparabilidad de los estados financieros?

Las investigaciones muestran que la práctica (aplicación) de las NIIF no es consistente a través de los países. No será una sorpresa para muchos que siguen, cuando esté permitido por las NIIF, las prácticas nacionales de contabilidad antes de las NIIF. Por ello, la existencia de patrones nacionales de contabilidad puede ser documentada dentro de las NIIF.

La investigación de Christopher Nobes examina los informes anuales de las empresas en los índices de “empresas de primer orden” (blue chip) de los cinco mercados de valores más grandes que utilizan las NIIF (Australia, Francia, Alemania, España y el Reino Unido).

Algunos ejemplos:

La presentación de los estados de resultados está influenciada significativamente por las prácticas contables nacionales antes de las NIIF. Australia, el Reino Unido y Alemania prefieren la presentación por función; mientras que España prefiere la presentación por naturaleza.

Las entidades francesas y españolas son más proclives a mostrar beneficios por el método de participación (equity-accounted profits) después de partidas de finanzas.

Australia y el Reino Unido son mucho más propensos a mostrar los activos netos en el estado de situación financiera que la Europa continental.

Una clara mayoría de informantes en Francia, y aproximadamente la mitad de los informantes en España, así como en Alemania, utilizó el método del corredor (banda de fluctuación) para la contabilización de los beneficios post-empleo cuando este todavía estaba disponible. En Australia y el Reino Unido la gran mayoría contabilizó las ganancias / pérdidas actuariales en otros ingresos integrales.

Una clara mayoría de los informantes en Alemania y Francia utilizó la consolidación proporcional de los negocios conjuntos cuando esta todavía estaba permitida. En Australia, el Reino Unido y Alemania solo una minoría utilizó esta opción de política contable. Nitassha Somai, de Servicios Globales de Consultoría de Contabilidad, examina las implicaciones prácticas de los rechazos de CINIIF relacionados con la NIC 7.


Conclusiones

El profesor Nobes ofrece una solución: reducir las opciones disponibles con el fin de aumentar la comparabilidad global. Él cree que las mismas circunstancias económicas deben contabilizarse de la misma forma. www.pwc.com/ifrs


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Fuente: PwC - Interamericas.


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